建立個人獨資會計師事務(wù)所的可行性

    評價會計師事務(wù)所組織形式是否合理，應(yīng)該看這一組織形式是否有利于獨立審計在經(jīng)濟活動中作用的發(fā)揮。聯(lián)系審計的作用，可以看出個人獨資會計師事務(wù)所這種組織形式在降低財務(wù)信息風險方面存在著較大的激勵。

    1. 個人獨資會計師事務(wù)所的所有風險均由所有者一人承擔，并且承擔的是無限責任，不會拿自己的社會聲譽和全部家庭財產(chǎn)去圖一時之利，這使得其在執(zhí)業(yè)時（所有者同時是該事務(wù)所的主要的執(zhí)業(yè)注冊會計師）或者要求該所成員執(zhí)業(yè)時，保持足夠的謹慎，盡最大可能防止出現(xiàn)審計風險。

    2. 個人獨資會計師事務(wù)所一般規(guī)模較小，所內(nèi)成員之間的信息交流快捷，有利于所有者建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制，也有利于所有者對本所成員的管理，能有效降低財務(wù)信息風險至較優(yōu)的水平，確保所承擔的剩余財務(wù)信息風險在合理的范圍之內(nèi)。

    當然，個人獨資會計師事務(wù)所擁有的資產(chǎn)較少，所有者個人財產(chǎn)有限，賠償能力較弱，因此承擔法律責任和分散風險的能力較差，不利于獨立審計作用的發(fā)揮。不過，筆者認為，個人獨資事務(wù)所仍然可以在特定的細分市場（比如說為一些規(guī)模小風險低的企業(yè)服務(wù)）很好地發(fā)揮作用，揚長避短。

    建立個人獨資事務(wù)所

    實踐上的可行性

    1. 市場多樣性的需求。注冊會計師行業(yè)是為市場經(jīng)濟服務(wù)的，經(jīng)濟的復(fù)雜性和市場主體的多元化，客觀上造成對事務(wù)所需求的多樣性。如不僅要有為資本市場、大型企業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所，也應(yīng)當有為小公司、小企業(yè)服務(wù)的中小事務(wù)所。隨著小規(guī)模工商企業(yè)的增加，小規(guī)模審計、會計代理、稅務(wù)咨詢、其他非審計會計等業(yè)務(wù)也必然同步增長。這些業(yè)務(wù)大都比較零碎，個人獨資會計師事務(wù)所能滿足這方面的社會需求。

    2. 邊遠地區(qū)的需求。在一些邊遠地區(qū)，通過考試的注冊會計師極其有限，甚至達不到建立合伙制和有限責任制事務(wù)所的條件，個人獨資事務(wù)所在這些地區(qū)就大有作為。

    3. 吸引和保留優(yōu)秀人才。隨著就業(yè)觀念的改變，越來越多的人喜歡“單干”。這種情況在注冊會計師隊伍中也不少見。許多注冊會計師注重個人價值、追求誠信執(zhí)業(yè)，并在職業(yè)道德、學識技術(shù)等方面具備了較高的素質(zhì)，具有了獨立執(zhí)業(yè)的基本條件。允許發(fā)展個人獨資會計師事務(wù)所，將會調(diào)動這些人的積極性，可為行業(yè)留住人才。

    4. 法律法規(guī)的完善。我國已于1999年頒布了《個人獨資企業(yè)法》，實行個人獨資會計師事務(wù)所的法律條件已成熟，同時，對注冊會計師行業(yè)管理和業(yè)務(wù)監(jiān)督措施已日趨完善，能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。

    5. 國際通行的做法。大多數(shù)國家都允許個人獨立開辦會計師事務(wù)所。如美國大概有40%左右的事務(wù)所是個人獨資的。香港個人獨資會計師事務(wù)所占70%左右，澳大利亞個人事務(wù)所占78%左右。

    6. 為做大做強打下基礎(chǔ)。脫鉤改制后成立的事務(wù)所，各發(fā)起人可能由于對利益分配的異議、經(jīng)營理念上的分歧以及個性不合等同床異夢，產(chǎn)生嚴重內(nèi)耗，影響了事務(wù)所的發(fā)展。允許開辦個人獨資事務(wù)所，人員重新組合，可以發(fā)揮更大的效應(yīng)。而且，個人獨資的會計師事務(wù)所在走上正軌之后，也可以采取強強聯(lián)合的方式，合并成大型的合伙制事務(wù)所，參與到更廣泛的國際競爭中去。

    （作者單位：中南財經(jīng)政法大學）